4.1.2.       Füüsilisest isikust ettevõtja kulud

Registreeritud FIE-l (ka notarid, kohtutäiturid ja vandetõlgid) on lubatud oma ettevõtlustulust maha arvata kõik tema poolt maksustamisperioodil tehtud dokumentaalselt tõendatud ettevõtlusega seotud kulud. Kui tehtud kulu on ettevõtlusega seotud vaid osaliselt, siis võib seda ettevõtlustulust maha arvata vaid ettevõtlusega seotud ulatuses. Kui isik ei ole FIE-na registreeritud, siis ei ole tal ka õigust ettevõtlustulust mahaarvamisi teha. Enne FIE-na registreerimist tehtud kulud on samuti lubatud ettevõtlustulust maha arvata, kui need on seotud ettevõtja registreerimisega või ettevõtluse alustamiseks vajalike tegevuslubade ja registreeringute saamisega. Kulu on ettevõtlusega seotud, kui see on tehtud maksustamisele kuuluva ettevõtlustulu saamise eesmärgil, on vajalik või kohane selle ettevõtluse säilitamiseks või arendamiseks ning kulu seos ettevõtlusega on selgelt põhjendatud, või on tehtud töötervishoiu ja tööohutuse tagamiseks töötajatele nõutava keskkonna loomisel.

Et kulu oleks võimalik lugeda ettevõtluskuluks, peab see olema:

• tehtud maksumaksja enda poolt;
  
• tehtud sellel maksustamisperioodil, millise perioodi ettevõtlustulust kulu maha arvatakse;
  
• dokumentaalselt tõendatud;
  
• seotud maksumaksja enda, mitte kellegi teise ettevõtlusega.
  

Ettevõtluse kuludeks on:

• põhivara soetamine ettevõtluse tarbeks (sh makstud komisjonitasud ja lõivud); põhivara on vara, mida FIE kasutab tootmises või teenuse osutamisel pikema perioodi vältel kui üks aasta (nt maa, hooned või rajatised, masinad, seadmed, loomad, patendid, litsentsid jms);
  
• vara soetamine, mis ei ole põhivara;
  
• soetatud kaubad (sh materjalid, tooraine, kütus, energia, pooltooted);
  
• soetatud teenused (sh ettevõtluses kasutatud pinna eest tasutud rendi- või üüritasud);
  
• FIE poolt oma töötajatele makstud palgad vm tasud;
  
• FIE poolt oma töötajatele tehtud väljamaksetelt makstud sotsiaalmaks ja tööandja töötuskindlustusmakse;
  
• FIE poolt oma töötajatele tehtud erisoodustused pärast nendelt tulu- ja sotsiaalmaksu tasumist;
  
• muud ettevõtlusega seotud riiklikud maksud (maamaks, käibemaks, kui FIE ei ole käibemaksukohustuslane, tollimaks, raskeveokimaks) ja kohalikud maksud (omavalitsusüksuste poolt oma haldusterritooriumil kehtestatud maksud, nt müügi-, reklaami- ja lõbustusmaks jne);
  
• finantskulud, ettevõtlusega seotud laenult või muult võlakohustuselt tasutud intressid (v.a maksukorralduse seaduse alusel tasutud intressid);
  
• FIE enda või oma töötajate eest tasutud täiend- ja ümberõppe kulud, kui täiendati olemasolevat eri-, kutse- või ametialaseid teadmisi või omandati ettevõtluses vajaminevaid uusi oskusi (v.a taseme- ja vabaharidusliku koolitusega seotud kulud);
  
• ettevõtluses kasutatava vara kindlustusmaksed;
  
• ettevõtluses kasutatud vara võõrandamisega seotud kulud;
  
• ettevõtluses kasutatavate litsentside, kauplemislubade või tegevuslubade eest makstud tasud jne.
  

Etevõtluse kulud ei ole:

• ettevõtlustulult makstud tulumaks (sh tulumaksu avansilised maksed);
  
• seaduse alusel määratud ja maksustamisperioodil tasutud trahvid ja sunniraha ning maksukorralduse seaduse alusel tasutud intressid;
  
• maksumaksjalt erikonfiskeeritud vara maksumus;
  
• kõrgendatud määra järgi tasutud keskkonnatasu vastavalt keskkonnatasude seadusele ning seadusega sätestatud nõuete rikkumise või saastamisega looduskeskkonnale ning kolmandale isikule tekitatud kahju hüvitamise tasu;
  
• FIE poolt tehtud kingituste või annetuste maksumus;
  
• kulud, mis on tehtud tulumaksuseaduse kohaselt tulumaksuga mittemaksustatavate toetuste arvel;
  
• kahju, mis tekkis vara turuhinnast madalama hinnaga võõrandamisest maksumaksjaga seotud isikule, v.a juhul, kui selliselt kahjult on makstud erisoodustuse tulumaks;
  
• kahju, mis tekkis maksumaksjaga seotud isikult turuhinnast kõrgema hinnaga ostetud vara võõrandamisest;
  
• pistis ja altkäemaks;
  
• sotsiaalmaks;
  
• käibemaks, kui FIE on käibemaksukohustuslane;
  
• kohustusliku kogumispensioni makse.