7.2.1. tulumaks (1)

Maksu objekt. Tulumaksuga maksustatakse maksumaksja tulu, millest on tehtud seadusega lubatud mahaarvamised. Tulumaksuga maksustatakse füüsilisele isikule tehtud erisoodustused. Tulumaksuga maksustatakse residendist juriidilise isiku ja riigitulundusasutuse poolt tehtud kingitused, annetused ja vastuvõtukulud, jaotatud kasum ning ettevõtlusega mitteseotud kulud ja väljamaksed.

Maksumaksja. Tulumaksu maksjaks on füüsiline isik ja mitteresidendist juriidiline isik, kes saab maksustamisele kuuluvat tulu. Tulumaksu maksjaks on füüsilisest isikust tööandja, residendist juriidiline isik, Eestis püsivat tegevuskohta omav või tööandjana tegutsev mitteresident või Eesti riigi- või kohaliku omavalitsusüksuse asutus, kes teeb maksustatavaid erisoodustusi. Tulumaksu maksjaks on ka residendist juriidiline isik.

Maksustamisperiood, maksumäär. Füüsilise isiku tulumaksu maksustamisperiood on kalendriaasta. Muudel juhtudel tulumaksu maksustamisperiood on kalendrikuu. Tulumaksu määr on 21%.

Residendist füüsilise isiku tulu. Tulumaksuga maksustatakse residendist füüsilise isiku poolt maksustamisperioodil Eestis ja väljaspool Eestit kõikidest tuluallikatest saadud tulu, sealhulgas:

• palgatulu;
  
• ettevõtlustulu;
  
• kasu vara võõrandamisest;
  
• renditulu ja litsentsitasud;
  
• intressid, dividendid;
  
• pensionid, stipendiumid, toetused, preemiad ja hasartmänguvõidud;
  
• kindlustushüvitised ja väljamaksed pensionifondist 
  

Palgatulu. Tulumaksuga maksustatakse kõik rahalised tasud, mida makstakse töötajale või avalikule teenistujale, sealhulgas:

• palk, lisatasu, juurdemakse, puhkusetasu; 
  
• avaliku teenistuse seaduse alusel makstav puhkusetoetus; 
  
• töölepingu ülesütlemisel või teenistusest vabastamisel ettenähtud hüvitis; 
  
• kohtu või töövaidluskomisjoni väljamõistetud hüvitis või viivis; 
  
• haigushüvitis ning riigieelarvest hüvitatav puhkusetasu. 
  

Tulumaksuga maksustatakse töövõtu-, käsundus- või muu võlaõigusliku lepingu alusel makstud töö- või teenustasu ning kõik rahalised tasud, mida maksab juriidiline isik juhtimis- või kontrollorgani liikmele oma ametiülesannete täitmise eest. Residendist füüsilise isiku maksustamisperioodi tulust arvatakse maha maksuvaba tulu 1728 eurot (144 eurot kalendrikuus).

Tulumaksu kinnipidaja on:

• residendist juriidiline isik;
  
• riigi- või kohaliku omavalitsusüksuse asutus;
  
• füüsilisest isikust ettevõtja või tööandja;
  
• samuti Eestis püsivat tegevuskohta omav või tööandjana tegutsev mitteresident, kes teeb füüsilisele isikule või mitteresidendile tulumaksuga maksustatavaid väljamakseid.
  

Tulumaksu kinnipidaja on kohustatud väljamaksetelt kinni pidama tulumaksu vastavalt sätestatud määradele. Tulumaks peetakse kinni väljamakse tegemisel. Tulumaksu kinnipidaja on kohustatud esitama Maksu- ja Tolliametile tähtpäevaks maksudeklaratsiooni.

 Tulumaksuga maksustamisel on veel oluline teada erisoodustuste- ja ettevõtlusega mitteseotud kulude- ja väljamaksetega seotud maksustamise erisusi.

Erisoodustused. Tööandja maksab tulumaksu töötajale tehtud erisoodustuselt. Tööandjaks on residendist juriidiline või füüsiline isik, samuti riigi- või kohaliku omavalitsusüksuse asutus ning mitteresident, kellel on Eestis püsiv tegevuskoht või kellel on Eestis töötajad. Töötajaks on töölepingu alusel töötav isik, ametnik, juhtimis- või kontrollorgani liige, samuti füüsiline isik, kes müüb tööandjale kaupu pikema aja jooksul kui kuus kuud. Töötajaks loetakse ka töövõtu-, käsundus- või muu võlaõigusliku lepingu alusel töötavat või teenust osutavat füüsilist isikut. Erisoodustus on igasugune kaup, teenus, loonustasu või rahaliselt hinnatav soodustus, mida antakse isikule seoses töö- või teenistussuhtega, juriidilise isiku juhtimis- või kontrollorgani liikmeks olekuga või pikaajalise lepingulise suhtega, olenemata erisoodustuse andmise ajast.

Erisoodustus on muu hulgas:
 

• eluasemekulude täielik või osaline katmine;
 
  
• sõiduki või muu tööandja vara tasuta või soodushinnaga kasutada andmine töö-, ameti- või teenistusülesannete või tööandja ettevõtlusega mitteseotud tegevuseks;
 
  
• kindlustusmaksete tasumine, kui selline kohustus ei ole ette nähtud seadusega;
 
  
• teenistus-, töö- või ametilähetusega seotud kulude hüvitamine ja välislähetuse päevaraha maksmine piirmäära ületavas osas või töö tegemise kohas kehtivaid piirmäärasid ületavas osas, kui töö tegemise koht asub välisriigis; 
  
• isikliku sõiduauto kasutamise eest hüvitise maksmine piirmäärasid ületavas osas; 
  
• laenu andmine rahandusministri poolt kehtestatud alammäärast madalama intressiga;
 
  
• asja, väärtpaberi, varalise õiguse või teenuse tasuta üleandmine, müük või vahetus turuhinnast madalama hinnaga;
 
  
• asja, väärtpaberi, varalise õiguse või teenuse ostmine turuhinnast kõrgema hinnaga;
 
  
• loobumine rahalise nõude sissenõudmisest, välja arvatud, kui prognoositavad mõistlikud kulud seoses rahalise nõude sissenõudmisega ületavad nõude suurust;
 
  
• täiskasvanute koolituse seaduse tähenduses taseme- ja vabaharidusliku koolituse kulude katmine, välja arvatud töö- ja teenistussuhtega ning juriidilise isiku juhatuse liikme, välismaa äriühingu filiaali juhataja ja mitteresidendi muu püsiva tegevuskoha tegevjuhi ülesannetega otseselt seotud tasemekoolituse kulude katmine;
  

Erisoodustuse hinna määramisel lähtutakse üldjuhul erisoodustusena antud kauba või teenuse turuhinnast. Erisoodustuse hinna määramise kord kehtestatakse rahandusministri määrusega. Tööandja sõiduauto töö-, ameti- või teenistusülesannete või tööandja ettevõtlusega mitteseotud tegevuseks tasuta või soodushinnaga kasutada andmise erisoodustuse hinna ülempiir on 256 eurot kuus iga nimetatud tegevuseks kasutatud sõiduauto kohta. Selle erisoodustuse hind määratakse vastavalt sõiduauto erisoodustusena kasutamisele rahandusministri kehtestatud korras peetava arvestuse alusel. Arvestuse puudumise korral võetakse maksustamisel aluseks hinna ülempiir. 

Näide erisoodustuse tulumaksu ja sotsiaalmaksu arvutamise kohta. Tööandja hüvitas töötajale eluasemekulusid 300 euro ulatuses. Tulumaksusumma arvutamiseks jagatakse erisoodustuse maksumus 0,79 ga. 300 : 0,79 = 379,75. Seejärel saadud summa korrutatakse masumääraga (21%). 379,75 x 0,21 = 79,75. Antud juhul on erisoodustuse tulumaksu summa 79,75 eurot.

Erisoodustuse puhul sotsiaalmaksu arvutamiseks leitakse see summalt, mis koosneb erisoodustuse summast, millele on lisatud sellelt summalt arvutatud tulumaksusmma. 300 + 79,75 = 379,75. Saadud summa korrutatakse sotsiaalmaksumääraga 33%. 379,75 x 0,33 = 125,32. Sotsiaalmaksu summa antud erisoodustuse puhul on 125,32 eurot.

Kokku tuleb tulumaksu ja sotsiaalmaksu tasuda antud erisoodustuse juhul TM 79,75+ SM 125,32 = 205,07 eurot.

Tulumaks ettevõtlusega mitteseotud kuludelt. Residendist äriühing maksab tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud kuludelt, välja arvatud, kui nendelt kuludelt on tasutud erisoodustuste tulumaks või tulumaks dividendidelt ning muudelt kasumieraldistelt. 

Ettevõtlusega mitteseotud kulu on:
 

• seaduse alusel määratud trahv ja sunniraha ning maksukorralduse seaduse alusel tasutud intressid;
 
  
• maksumaksjalt erikonfiskeeritud vara maksumus;
 
  
• kõrgendatud määra järgi tasutud keskkonnatasu vastavalt keskkonnatasude seadusele ning seadusega sätestatud nõuete rikkumise või saastamisega looduskeskkonnale ning kolmandale isikule tekitatud kahju hüvitamise tasu;
 
  
• pistis ja altkäemaks;
 
  
• mittetulundusühingutele tasutud sisseastumis- ja liikmemaksud, kui nendes ühingutes osalemine ei ole otseselt seotud maksumaksja ettevõtlusega;
 
  
• väljamaksed, mille kohta maksumaksjal puudub raamatupidamist reguleerivates õigusaktides ettenähtud nõuetele vastav algdokument;
 
  
• kulud või väljamaksed maksumaksja ettevõtlusega mitteseotud teenuste ostmiseks;
 
  
• kulud või väljamaksed ettevõtlusega mitteseotud kohustuste täitmiseks.
  

Tulumaks muudelt ettevõtlusega mitteseotud väljamaksetelt. Residendist äriühing, välja arvatud krediidiasutus, maksab tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud väljamaksetelt.

Ettevõtlusega mitteseotud väljamakse on:
 

• ettevõtlusega mitteseotud vara soetamine;
 
  
• madala maksumääraga territooriumil asuva juriidilise isiku poolt emiteeritud väärtpaberite soetamine, välja arvatud juhul, kui nimetatud väärtpaberid vastavad investeerimisfondide seaduse tingimustele;
 
  
• osaluse omandamine madala maksumääraga territooriumil asuvas juriidilises isikus;
 
  
• viivise või leppetrahvi tasumine, kohtu- või vahekohtuväliselt kahju hüvitamine madala maksumääraga territooriumil asuvale juriidilisele isikule;
 
  
• laenu andmine või ettemakse sooritamine madala maksumääraga territooriumil asuvale juriidilisele isikule või muul viisil nõudeõiguse omandamine madala maksumääraga territooriumil asuva juriidilise isiku vastu.
  

  
Näide tulumaksu arvutamise kohta ettevõtlusega mitteseotud kuludelt ja muudelt ettevõtlusega mitteseotud väljamaksetelt. Soetati ettevõtlusega mitteseotud vara või tehti ettevõtlusega mitteseotud väljamakse 500 euro ulatuses. Tulumaksusumma arvutamiseks jagatakse ettevõtlusega mitteseotud vara või ettevõtlusega mitteseotud väljamakse maksumus 0,79 ga. 500 : 0,79 = 632,91. 

Seejärel saadud summa korrutatakse masumääraga (21%). 632,91 x 0,21 = 132,91. 

Antud juhul on ettevõtlusega mitteseotud vara soetamise või ettevõtlusega mitteseotud väljamakse tulumaksu summa 132,91 eurot.


1 Tulumaksuseadus RT I 1999, 101, 903 koos hilisemate muudatuste ja täiendustega